Несвоевременно поданная отчетность: Штрафы за опоздание

Светлана Ярошенко, аудитор

Опубликовано в журнале «Современный предприниматель» № 7 (июль 2008 года)

Стоит предпринимателю опоздать с подачей декларации, его неминуемо настигнет кара: за провинность полагается штраф, даже два. Кроме того, есть еще одно неприятное последствие. Стоит задержать отправку декларации более чем на 10 рабочих дней - и это послужит для инспекции основанием для приостановки операций по банковскому счету предпринимателя (п. 3, 11 ст. 76 НК РФ). Однако как только декларация будет подана, ИФНС должна отменить свое решение в течение одного операционного дня (п. 3 ст. 76 НК РФ). Поскольку многие предприниматели расчетный счет не открывают вовсе, вернемся к штрафам.

Запоздалая декларация

Один из штрафов - административный. Статья 15.5 Кодекса об административных правонарушениях предусматривает санкцию для индивидуальных предпринимателей от 300 до 500 рублей. Второй штраф установлен Налоговым кодексом (ст. 119 НК РФ). Его размер меняется в зависимости от срока опоздания.

Если с отчетностью вы опоздали меньше чем на 180 дней, размер санкций составит по 5 процентов от суммы налога по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. Иными словами, за опоздание на несколько дней штраф будет рассчитан как за полный месяц.

Пример 1

ИП Полевой декларацию по НДС за I квартал 2008 года представил 7 июля. Сумма налога по декларации составляет 10 000 руб. Налог уплачен одновременно с подачей декларации. Рассчитаем штраф за несвоевременную сдачу отчетности.
Срок подачи декларации - 21 апреля (20 апреля приходится на нерабочий день - воскресенье). Опоздание составило 77 дней: 2 неполных месяца (с 22 по 30 апреля и с 1 по 7 июля) и 2 полных месяца (май, июнь). Значит, штраф составит 2000 руб. (10 000 руб. 5 5% 5 4 мес.).

Обратите внимание, в течение первого полугодия неподачи декларации действуют ограничения: штраф может составлять не более 30 процентов отраженного в ней налога и не меньше 100 рублей. То есть в примере 1 за непредставление декларации взыскать с предпринимателя больше 3 тыс. рублей инспекторы не вправе.

Через 180 дней со дня, установленного для подачи декларации, штраф рассчитывается иначе. В этом случае он составит 30 процентов суммы налога к уплате плюс по 10 процентов налога за каждый месяц начиная со 181-го дня. В этом случае ни минимальный, ни максимальный размер штрафа не установлен.

Пример 2

ИП Васильев декларацию по ЕНВД за III квартал 2007 года подал 1 июля. Сумма налога в отчетности составляет 20 000 руб. Налог уплачен только в июле. Рассчитаем штраф за непредставление отчетности.
Декларация должна быть представлена не позднее 22 октября 2007 года (20, 21 - выходные дни). 180 дней со дня окончания срока подачи декларации истекли 19 апреля 2008 года. С этой даты до дня подачи декларации 1 неполный месяц (с 20 по 30 апреля) и 2 полных (май, июнь). Штраф составит 12 000 руб. (20 000 руб. 5 30% + + 20 000 руб. 5 10% 5 3 мес.).

Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса контролеры могут, если предприниматель опоздал с подачей деклараций:

- по налогу на добавленную стоимость;

- по единому социальному налогу;

- по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН;

- по единому налогу на вмененный доход.

Отдельно скажем про отчетность по НДФЛ. Санкции применяются при непредставлении декларации по форме № 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 162н. Напомним, этот отчет подают коммерсанты, отчитываясь по доходам, полученным за прошедший календарный год.

В отношении отчета по форме № 4-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@) есть официальная позиция инспекторов. Она гласит: статья 119 Налогового кодекса не применяется в случае несвоевременной подачи декларации по форме № 4-НДФЛ. Дело в том, что в ней указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности (письма ФНС России от 30 мая 2005 г. № 04-2-03/72, от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685@).

Отметим, иногда инспекторы пытаются по статье 119 Налогового кодекса оштрафовать за непредставление справок по форме № 2-НДФЛ. Санкция неприменима, ведь названные справки не отвечают требованиям налоговой декларации. Подобные штрафы судьи отменяют (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 июля 2007 г. № А33-785/07-Ф02-3409/07). За непредставление справок № 2-НДФЛ штраф составляет 50 рублей за каждый бланк, а также возможно административное наказание в сумме от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

Еще одна ситуация, в которой предпринимателя не могут наказать за опоздание - подача декларации по НДС налоговым агентом. Статья 119 Налогового кодекса распространяется на плательщиков налога. Агент таковым не является. Отсюда вывод: оштрафовать предпринимателя за несвоевременно поданную декларацию в качестве налогового агента на этом основании нельзя (письмо Минфина России от 21 сентября 2004 г. № 03-02-07/38). Максимум, что могут взыскать контролеры за эту провинность, - 50 рублей (ст. 126 НК РФ).

Также не могут оштрафовать предпринимателя за неподачу декларации по налогам, плательщиком которых он не является. Например, по земельному налогу, если в собственности ИП нет земельных участков, или по единому налогу, если бизнесмен работает по общему режиму налогообложения.

За расчет не штрафуют

Итак, мы разобрались, за несвоевременное представление каких деклараций последует штраф. А как обстоит дело с расчетами по налогам? Например, с расчетом авансовых платежей по ЕСН. Напомним, по некоторым налогам в течение года представляется не декларация, а расчет, где определяется сумма налога по итогам отчетного периода (месяца, квартала, полугодия). Вернемся к тексту статьи 119 Налогового кодекса. Здесь однозначно сказано, что ответственность предусмотрена за несвоевременную подачу декларации. А значит, к расчетам авансовых платежей по налогам норма отношения не имеет.

Авансовые расчеты могут квалифицироваться как документы, необходимые для налогового контроля. А это означает, что их непредставление в инспекцию будет наказано штрафом по статье 126 Налогового кодекса - 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Штрафная база

Разберемся, с какой величины рассчитывается штраф. В статье 119 Налогового кодекса сказано, что штраф исчисляется от «суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации». Формулировка ясно дает понять, что санкция зависит не от отраженной в декларации величины налога, а от той его части, которая подлежит доплате в бюджет.

Пример 3

Изменим условия примера 1. Предположим, ИП Полевой на момент подачи декларации перечислил в бюджет налог на сумму 6000 руб. Долг предпринимателя по декларации составляет 4000 руб. Штраф определяется именно от этой величины. Значит, за просрочку бизнесмен должен уплатить в бюджет 800 руб. (4000 руб. 5 5% 5 4 мес.).

Свой порядок будет, когда с опозданием подана декларация по налогу, который рассчитывается нарастающим итогом. Например, ЕСН, по которому в течение года представляются расчеты (за несвоевременную подачу которых ИП не накажут), а по итогам года подается декларация, где налог определяется нарастающим итогом исходя из представленных ранее расчетов. Другой пример - «упрощенный» налог. В декларациях, подаваемых по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев, определяется налог за прошедший отчетный период.

Пример 4

ИП Голубев работает на «упрощенке». По итогам I квартала в декларации по УСН налог составил 4000 руб. В январе-марте налог уплачен полностью.
По итогам II квартала единый налог, который определяется нарастающим итогом с января по июнь, составил 9000 руб., то есть за апрель-июнь коммерсант должен перечислить в бюджет 5000 руб. (9000 - 4000). Предположим, на 1 июля бизнесмен перечислил только 3000 руб., значит, за несвоевременное представление декларации по итогам II квартала санкции должны рассчитываться с недоплаченной суммы - 2000 руб. (5000 - 3000).

Правильность именно такого расчета базы, с которой определяется штраф, подтверждают и разъяснения инспекторов. В письме УМНС по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 11-11н/55654 они пояснили, что сумма штрафа должна исчисляться с разницы между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода. Аналогичная позиция высказана и высшими судьями: базой для штрафа является сумма налога, подлежащая фактической доплате в бюджет, а не указанная в декларации (постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 10 октября 2006 г. № 6161/06).

Но есть иная позиция. Минфин России в письме от 16 августа 2006 г. № 03-02-07/1-224 указал, что при опоздании с подачей годовой декларации инспекция вправе взыскать штраф от суммы налога, исчисленной за год. Несмотря на то что такой подход не соответствует нормам Налогового кодекса, коммерсанту следует быть готовым, что контролеры не преминут им воспользоваться и станут определять санкции от общей суммы, указанной в отчетности.

Если налог уплачен полностью

Существует мнение, что избежать штрафа можно, если вовремя перечислить налог по запоздалой декларации, ведь тогда санкцию попросту не с чего будет рассчитывать - сумма к доплате будет равна нулю. Действительно, такая позиция нередко находит отражение в судебных решениях (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 мая 2007 г. № КА-А40/4236-07).

В то же время Президиум Высшего арбитражного суда в пункте 13 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71 отметил, что своевременная уплата налога сама по себе от штрафа за опоздание с подачей декларации не освобождает. Правда, окончательный вывод арбитры сделали в пользу бизнесменов, указав, что поскольку налог уплачен полностью, задолженности перед бюджетом не возникло, то и оснований для применения санкций по статье 119 Налогового кодекса нет.

Вместе с тем недавно Минфин России опубликовал письмо от 27 марта 2008 г. № 03-02-07/1-133, где пояснил: если налог уплачен вовремя, то за несвоевременную подачу декларации самое страшное, что грозит бизнесмену, - минимально установленный штраф 100 рублей. Причем такую же сумму взыщут, даже когда просрочка составляет более 180 дней. Как мы уже говорили, в этом случае минимум не установлен, но контролеров это не останавливает. Отметим, эту санкцию можно успешно оспорить в суде.

Коммерсантами давно опробован один из методов ухода от больших штрафов, которые исчисляются из суммы налога к уплате. Для этого, опоздав с подачей декларации, вы подаете нулевой отчет. Далее оплачиваете минимальный штраф 100 рублей, а через пару месяцев после уплаты штрафа (чтобы не привлечь внимание контролеров) подаете уточненную декларацию с правильными данными. Конечно, в этой ситуации ИП рискует, ведь инспекторы могут обнаружить, что в течение отчетного периода коммерсант деятельность вел и показатели нулевыми не были.

Опоздание по взносам

Отдельно расскажем о наказании за опоздание с отчетами по взносам на социальное и пенсионное страхование.

Штраф, предусмотренный статьей 119 Налогового кодекса, распространяется только на случаи несвоевременной подачи деклараций. Санкции в отношении отчетности по взносам регулируются отдельными законами.

За опоздание с подачей расчетной ведомости по взносам в ФСС штраф установлен Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Согласно пункту 1 статьи 19 этого документа, за нарушение срока подачи ведомости, допущенное впервые, санкция составляет 1 тыс. рублей. Повторное нарушение в том же календарном году карается строже - 5 тыс. рублей.

Теперь перейдем к ответственности за отчетность по пенсионным взносам. Как известно, есть две разновидности такой отчетности: расчет, подаваемый в ИФНС ежеквартально, и сведения персонифицированного учета, которые работодатель подает непосредственно в отделение Пенсионного фонда раз в год. Так вот за просрочку в подаче данных персучета вас могут оштрафовать на 10 процентов причитающихся за отчетный год в Пенсионный фонд платежей. Взыскание указанной суммы производится непосредственно сотрудниками Пенсионного фонда (ст. 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). Иная ситуация складывается с расчетами и декларациями по пенсионным взносам, подаваемым в течение года в налоговую инспекцию. Ни налоговое, ни пенсионное законодательство ответственности за несвоевременное представление декларации по пенсионным взносам не предусматривает. Об этом сказано в пункте 8 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда от 14 марта 2006 г. № 106.